國稅函[2008]647號(hào) 2008年6月30日頒布 廣西天華編輯
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
為了落實(shí)增值稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，指導(dǎo)基層深入開展增值稅納稅評(píng)估，進(jìn)一步提高全國增值稅納稅評(píng)估工作水平，稅務(wù)總局成立了5個(gè)課題組，在深入開展調(diào)查研究，認(rèn)真總結(jié)基層工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了卷煙生產(chǎn)和銷售等部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際貫徹執(zhí)行。
附件：部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
二○○八年六月三十日
附件：部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
卷煙行業(yè)
一、行業(yè)征管難點(diǎn)
?。ㄒ唬┘瘓F(tuán)公司統(tǒng)一在總部核算地申報(bào)繳納增值稅，下屬卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握充分的資料，難以有效開展增值稅納稅評(píng)估，而集團(tuán)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則缺乏實(shí)物監(jiān)控的手段。
（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合重組后，受財(cái)政體制制約，存在增值稅核算與申報(bào)繳納相分離的實(shí)際情況，增大了增值稅納稅評(píng)估的難度。
?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨省、市重組的卷煙工業(yè)企業(yè)總廠、分廠之間原輔材料與卷煙的內(nèi)部調(diào)撥價(jià)格難以控管。
逃避國家專賣管理、非法生產(chǎn)經(jīng)營或者隱瞞銷售、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等是該行業(yè)存在的主要問題。
二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
（一）濾嘴棒標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)
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消耗定額種類 |
參考標(biāo)準(zhǔn) |
參考浮動(dòng)比例 |
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濾嘴棒以重量為單位定額 |
7公斤/萬支 |
±5%～6% |
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濾嘴棒以支數(shù)為單位定額 |
1650支/萬支 |
±5%～3% |
?。ǘ┲饕蠘?biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)
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評(píng)估指標(biāo) |
標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)） |
浮動(dòng)區(qū)間 |
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煙葉 |
8kg/萬支 |
±5%～6% |
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卷煙紙 |
750米/萬支 |
自定 |
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盒皮 |
520張/萬支 |
自定 |
?。ㄈ┰鲋刀悘椥?/P>
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增值稅彈性 |
參考數(shù)最低值 |
參考數(shù)最高值 |
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0.849 |
0.998 |
（四）本行業(yè)平均增值稅稅負(fù)率
2006年：10.54%
2007年1月至11月：11.51%
三、評(píng)估方法
根據(jù)卷煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和增值稅管理的特點(diǎn)，以按照規(guī)定獨(dú)立核算并繳納增值稅的集團(tuán)性公司或企業(yè)作為評(píng)估單位，采用以下評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估分析。
?。ㄒ唬┩度氘a(chǎn)出法
1．濾嘴棒購進(jìn)數(shù)據(jù)比對(duì)
全國濾嘴棒（濾棒醋纖絲束或煙用丙纖）生產(chǎn)企業(yè)包括南通醋酸纖維有限公司、珠海醋酸纖維有限公司、昆明醋酸纖維有限公司和西安惠安化工廠等4家，卷煙生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過上述企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采集本地卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量、金額，進(jìn)行購進(jìn)對(duì)比以及產(chǎn)量測(cè)算。
2．產(chǎn)量測(cè)算
評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量（分產(chǎn)品類型）=評(píng)估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）/單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量
評(píng)估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）=原料及輔料期初庫存數(shù)量＋本期入庫數(shù)量－期末庫存數(shù)量
3．銷售收入測(cè)算
評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入（分產(chǎn)品類型）=評(píng)估期產(chǎn)品銷量×單箱平均售價(jià)
銷售收入差異額=評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入
除上述方法外，還可用購入煙葉、卷煙紙及盒皮等來印證和修正測(cè)算的銷售收入。具體方法與上述一致，原材料的購入數(shù)可以直接要求企業(yè)填報(bào)，并與國家計(jì)劃數(shù)印證。
?。ǘ┯?jì)劃分析法
按照現(xiàn)行體制，卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸屬于各級(jí)煙草公司，年度卷煙總產(chǎn)量計(jì)劃由國務(wù)院計(jì)劃部門下達(dá)，卷煙的銷售價(jià)格由國家煙草專賣局核定，各卷煙生產(chǎn)企業(yè)只能以國家煙草專賣局核定的價(jià)格與各卷煙商業(yè)公司在卷煙銷售交易網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上交易。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)可采用本辦法評(píng)估。
評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入（ 分產(chǎn)品類型 ）=評(píng)估期計(jì)劃產(chǎn)品銷量×單箱平均計(jì)劃售價(jià)
銷售收入差異額=評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入
?。ㄈ椥苑治龇?
增值稅彈性是增值稅進(jìn)銷項(xiàng)增長(zhǎng)速度的比值，反映進(jìn)銷項(xiàng)變動(dòng)的同步性和相關(guān)性，樣本量越大，精度越高。
企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度=（當(dāng)年一定時(shí)期銷項(xiàng)稅額-上年同期銷項(xiàng)稅額）/上年同期銷項(xiàng)稅額
企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度=（當(dāng)年一定時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅彈性=企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度
增值稅彈性接近1，說明企業(yè)產(chǎn)銷正常。當(dāng)彈性小于最低值時(shí)，需要評(píng)估存貨期末余額增量，如果增量小于等于0，則可能存在偷稅問題。
存貨期末余額增量=存貨評(píng)估期期末余額-存貨評(píng)估期期初余額
?。ㄋ模┫嚓P(guān)性分析法
利用增值稅與企業(yè)增值率相關(guān)性進(jìn)行分析。
增值稅相關(guān)率=（評(píng)估期增值稅/評(píng)估期銷售收入）/（評(píng)估期增加值/評(píng)估期銷售收入）×100%
評(píng)估期增加值=利潤(rùn)總額+累計(jì)折舊貸方余額+利息支出+主營業(yè)務(wù)稅金及附加
煙葉采購季節(jié)性比較強(qiáng)，在采用購進(jìn)扣稅法情況下，該辦法適于對(duì)企業(yè)按年評(píng)估，企業(yè)增值率越高，稅收產(chǎn)出率也應(yīng)該越高。
汽車行業(yè)
一、行業(yè)征管難點(diǎn)
從管理情況看，大型的汽車生產(chǎn)企業(yè)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問題相對(duì)較少；小型的汽車改裝企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)營靈活，情況復(fù)雜，稅收管理的難度較大。行業(yè)征管難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）企業(yè)與企業(yè)之間差別大。在汽車生產(chǎn)行業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品品種，生產(chǎn)工藝等存在較大差異，不同的規(guī)模、不同的產(chǎn)品，其工藝流程與原材料耗用等相差懸殊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營規(guī)律和共性指標(biāo)，稅源控管的難度大。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)節(jié)稅收難以控制。汽車生產(chǎn)企業(yè)大多存在多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)資、外資并存，適用不同稅收政策，企業(yè)間容易采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)節(jié)稅收。
（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多樣。大部分經(jīng)銷企業(yè)在銷售整車的同時(shí)，又銷售零配件，并提供維修服務(wù)，不同經(jīng)銷企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比重不同，毛利率和稅負(fù)率也不同，增加了利用參數(shù)比較的難度；正常的商品車與試驗(yàn)車劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利復(fù)雜多樣。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理帶來一定的難度。
二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
底盤定額耗用量＝1臺(tái)/輛
發(fā)動(dòng)機(jī)定額耗用量＝1臺(tái)/輛
方向盤定額耗用量＝1臺(tái)/輛
三、評(píng)估方法
?。ㄒ唬┢嚿a(chǎn)企業(yè)
對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)主要以核實(shí)產(chǎn)銷量、稅負(fù)差異分析、零配件耗用與產(chǎn)出配比分析為主，通過采用以下評(píng)估方法和指標(biāo)，并結(jié)合其他輔助方法，進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
1．申報(bào)數(shù)量對(duì)比分析法
將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量與車輛稅收“一條龍”有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，以判斷企業(yè)申報(bào)數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實(shí)。
?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過車輛稅收“一條龍”清分比對(duì)系統(tǒng)下載的《車輛購置稅機(jī)動(dòng)車識(shí)別代碼清單》信息，按廠牌型號(hào)清分出每一廠牌的車輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，視此號(hào)之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出該型號(hào)車輛的最低銷售數(shù)量。
?。?）將推算出的最低銷售數(shù)量與納稅人報(bào)送備案的《車輛識(shí)別代碼清單》中對(duì)應(yīng)廠牌型號(hào)的銷售數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如推算出的銷售數(shù)量大于申報(bào)備案的銷售數(shù)量，則可能存在企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的問題。
銷售數(shù)量誤差率=[（本期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號(hào)-上期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號(hào)）-企業(yè)申報(bào)的本期銷售數(shù)量]/企業(yè)申報(bào)的本期銷售數(shù)量×100%
如果銷售誤差率大于預(yù)警值，說明申報(bào)異常。此指標(biāo)主要說明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定銷售誤差率預(yù)警值。
數(shù)據(jù)來源：企業(yè)申報(bào)時(shí)報(bào)送的當(dāng)期銷售所有機(jī)動(dòng)車的《車輛識(shí)別代碼清單》。
如果組裝廠不便采集車輛識(shí)別代碼，可以用合格證的數(shù)據(jù)分析計(jì)算。
2．投入產(chǎn)出評(píng)估法
根據(jù)主要配件購進(jìn)投入數(shù)量，測(cè)算出企業(yè)整車的實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量，推算出實(shí)際銷售數(shù)量，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比，從而判斷企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。運(yùn)用此方法的前提是假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證全部入賬。
汽車主要配件包括：發(fā)動(dòng)機(jī)、方向盤、油箱、輪胎、變速箱、車橋、車身等。
測(cè)算的本期產(chǎn)量=（主要配件期初庫存數(shù)量+主要配件本期購進(jìn)數(shù)量－主要配件期末庫存數(shù)量－主要配件當(dāng)期報(bào)廢數(shù)量）/主要配件單臺(tái)車定額耗用量
測(cè)算的銷售收入＝（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量＋測(cè)算的本期產(chǎn)量－期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×本期同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格
投入產(chǎn)出差異率=（測(cè)算的銷售收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入）/企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入×100%
如果投入產(chǎn)出差異率大于預(yù)警值，說明申報(bào)異常。該指標(biāo)主要用于說明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定投入產(chǎn)出差異率預(yù)警值。
數(shù)據(jù)來源：評(píng)估期配件數(shù)量來源于評(píng)估期企業(yè)原材料明細(xì)賬中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
3．稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法
（1）稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%
?。?）稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%
如果稅負(fù)差異率小于預(yù)警值，說明申報(bào)異常。該指標(biāo)主要用于評(píng)估企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額。各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定稅負(fù)差異率預(yù)警值。
數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報(bào)表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
4．應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的配比關(guān)系分析法
應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額）/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%
應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額×100%
應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額=應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率-應(yīng)納稅額變動(dòng)率
如果企業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，說明申報(bào)異常。通過審核二者之間的配比關(guān)系，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)有無少計(jì)收入、少提銷項(xiàng)、多列進(jìn)項(xiàng)等問題。
數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報(bào)表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
5．銷售毛利率測(cè)算分析法
本期銷售毛利率=（本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入-本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入×100%
銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%
如果銷售毛利率差異率低于各地設(shè)定的正常峰值，說明申報(bào)異常。進(jìn)一步審核銷售價(jià)格是否合理，是否明顯偏低又無正當(dāng)理由，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，是否存在不計(jì)少計(jì)收入問題。
數(shù)據(jù)來源：企業(yè)損益表“主營業(yè)務(wù)收入”（1欄）數(shù)據(jù)， “主營業(yè)務(wù)成本”（4欄）數(shù)據(jù)。
?。ǘ┢嚱?jīng)銷企業(yè)
1．稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法
稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%
稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%
數(shù)據(jù)來源：本期《增值稅納稅申報(bào)表》中的應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)、上年《增值稅納稅申報(bào)表》中的上年應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)、上年應(yīng)稅銷售額累計(jì)數(shù)。
將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率與同期或同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報(bào)異常。
需要說明的是，稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)性因素、價(jià)格因素、經(jīng)銷汽車品種結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素，等等。因此，該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析。
2．銷售毛利率、銷售毛利率差異率分析法
本期銷售毛利率=（本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入-本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入×100%
銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%
數(shù)據(jù)來源：本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)、上年同期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。
本期銷售毛利率與上年同期銷售毛利率、行業(yè)平均銷售毛利率比較，差異應(yīng)保持在合理的范圍內(nèi)，超出的則為異常。
對(duì)異常指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進(jìn)項(xiàng)稅額、主營業(yè)務(wù)成本及往來款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問題。
指標(biāo)參數(shù)由各地每年測(cè)算確定，銷售毛利率差異幅度由各地根據(jù)具體情況確定。
3．正常經(jīng)營費(fèi)用測(cè)算法
對(duì)于銷售多品牌、規(guī)模較小的企業(yè)，可以按照“銷售額×行業(yè)毛利率－正常費(fèi)用開支≥0”的思路確定企業(yè)的最低利潤(rùn)水平和銷售收入，核定納稅人的經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等正常費(fèi)用開支，通過費(fèi)用和毛利之間的變動(dòng)關(guān)系，評(píng)估出一個(gè)經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)納稅額。以企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用為條件，測(cè)算核定企業(yè)的最低稅額。
企業(yè)最低銷售毛利=∑正常經(jīng)營費(fèi)用
企業(yè)最低應(yīng)納稅額=企業(yè)最低銷售毛利×適用稅率
應(yīng)納稅差異=企業(yè)最低應(yīng)納稅額-申報(bào)的應(yīng)納稅額
說明：應(yīng)納稅差異>0為異常。
4．庫存商品余額與留抵稅額配比法
庫存商品含稅額＝期末庫存商品余額×17％
銷售毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100％
當(dāng)銷售毛利率大于0時(shí)，庫存商品含稅額>留抵稅額；否則申報(bào)異常。
運(yùn)用上述各模型時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
?。?）查看購銷協(xié)議，了解返利政策等具體內(nèi)容。
?。?）與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷售（包括零配件）的具體情況，核實(shí)經(jīng)銷企業(yè)的返利收入和銷售收入是否全額入賬，賬務(wù)處理是否正確。
（3）結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)分析企業(yè)的往來賬及資金流向。對(duì)往來款項(xiàng)大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)的，應(yīng)重點(diǎn)核查，結(jié)合盤點(diǎn)庫存數(shù)量（庫存量太大、品種太多時(shí)，可采用抽取部分品種盤點(diǎn)核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報(bào)或隱匿返利等情況。
?。?）注意利用維修明細(xì)單、車間派工單、倉庫入庫單、出庫單等原始憑證進(jìn)行查驗(yàn)。
?。?）對(duì)整車銷售、零配件銷售、維修服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別分析其收入、成本，測(cè)算分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的毛利率和稅負(fù)率，從中發(fā)現(xiàn)問題。
摩托車行業(yè)
一、行業(yè)征管難點(diǎn)
摩托車生產(chǎn)銷售企業(yè)主要采取隱匿銷售收入、整車化整為零、受托加工生產(chǎn)摩托車加工收入按租賃收入入賬、原材料報(bào)廢未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)自用摩托車未視同銷售、以產(chǎn)品或物資抵款未申報(bào)納稅等手段偷逃增值稅。
二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
|
發(fā)動(dòng)機(jī) |
車架 |
輪圈 |
輪胎 |
油箱 |
電瓶 |
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1 |
1 |
2 |
2 |
1 |
1 |
三、評(píng)估方法
對(duì)摩托車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷量為主，并結(jié)合實(shí)際采用其他輔助方法和指標(biāo)，對(duì)納稅人進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
?。ㄒ唬￢IN碼數(shù)量對(duì)比分析法
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量與車輛購置稅有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，查找出每種廠牌型號(hào)的具體銷售數(shù)量，判斷申報(bào)是否準(zhǔn)確、真實(shí)。
1.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本企業(yè)摩托車VIN碼編碼規(guī)則備查。
2.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“納稅申報(bào)附列資料”的《產(chǎn)品銷售明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)浒浮?
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)總局車輛購置稅“一條龍”軟件匯總下發(fā)的《車輛購置稅機(jī)動(dòng)車識(shí)別代碼清單》信息，按廠牌型號(hào)清分出每一廠牌的車輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，以此作為該型號(hào)車輛的最大銷售數(shù)量。
4.將查找出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算出的銷售數(shù)量大于申報(bào)的銷售數(shù)量，即可能存在企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的問題。
5.生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述評(píng)估方法并經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，將被隱瞞的機(jī)動(dòng)車輛信息按銷售對(duì)象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為對(duì)經(jīng)銷企業(yè)納稅評(píng)估的依據(jù)之一。
經(jīng)銷企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)銷企業(yè)購進(jìn)和銷售摩托車的賬務(wù)處理、出入庫情況、資金流向和是否開具發(fā)票等與企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營、返利不入賬、隱瞞銷售數(shù)量等問題。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)同行業(yè)同類摩托車銷售價(jià)格進(jìn)行比較，若價(jià)格異常，且差異較大，企業(yè)可能采取按照車購稅最低計(jì)稅價(jià)格開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，將超出部分以運(yùn)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用開具白條收據(jù)的手段，少計(jì)銷售收入，偷逃增值稅。
?。ǘ┩度氘a(chǎn)出評(píng)估法
根據(jù)生產(chǎn)摩托車所需主要配件的唯一配套性，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，根據(jù)測(cè)算出的產(chǎn)品產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際銷售數(shù)量，分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。
1.評(píng)估期內(nèi)整車產(chǎn)成品數(shù)量=[某配件評(píng)估期內(nèi)外購（自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫存數(shù)量-期末庫存數(shù)量-報(bào)廢數(shù)量-在產(chǎn)品數(shù)量]/ 投入數(shù)量系數(shù)
將測(cè)算出的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問題。
2.配件充足率=原材料及生產(chǎn)成本中某配件期末結(jié)存數(shù)量/（當(dāng)月完工摩托車耗用該配件數(shù)量+當(dāng)月其他業(yè)務(wù)支出該配件數(shù)量）
此指標(biāo)考核各企業(yè)存貨數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)系，說明其備料與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)，該差異率預(yù)警值設(shè)定為100%。摩托車生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料庫存均較小，一般實(shí)行零庫存制度，以減少流動(dòng)資金占用。如果配件充足率超過100%，則說明該企業(yè)備料在正常產(chǎn)量一倍以上，應(yīng)該作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)存貨，以確定是否真實(shí)。
?。ㄈ┰O(shè)備生產(chǎn)能力法
按照摩托車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的單位生產(chǎn)能力，測(cè)算分析納稅人的實(shí)際產(chǎn)量，核實(shí)其應(yīng)稅銷售收入，并與申報(bào)信息比對(duì)，分析是否存在涉稅問題。
評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期生產(chǎn)設(shè)備的日產(chǎn)量（或時(shí)產(chǎn)量）×評(píng)估期正常工作日（或工作時(shí)）
測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)
?。ㄋ模┠芎臏y(cè)算法
摩托車生產(chǎn)企業(yè)主要耗用的能源為電力，可分為生產(chǎn)用電和其他非生產(chǎn)用電，其耗用電量的數(shù)據(jù)可從電力部門取得。根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比。
?。ㄎ澹┰鲋刀惗愗?fù)分析法
1.稅負(fù)率＝評(píng)估期應(yīng)納稅額/評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入×100％
2.稅負(fù)差異率＝[企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100％
石油煉化、成品油銷售行業(yè)
一、行業(yè)征管難點(diǎn)
成品油行業(yè)包括石油煉化企業(yè)、成品油批發(fā)企業(yè)、成品油批零兼營企業(yè)和成品油零售企業(yè)4類。目前稅收管理的主要難點(diǎn)是：
（一）加油站以現(xiàn)金交易為主，不易控管。加油站的客戶群以消費(fèi)者為主，除少量消費(fèi)者使用加油卡外，大多數(shù)消費(fèi)者使用現(xiàn)金加油，且不索取發(fā)票。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷售末端這一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮關(guān)鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營等問題。
（二）中石油和中石化兩大集團(tuán)在各省、市主要采取其控股和租賃的加油站與其省級(jí)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)一核算繳納增值稅的方式。在該方式下，批發(fā)企業(yè)將成品油調(diào)撥到加油站時(shí)，不屬于銷售行為，不開具專用發(fā)票。由此帶來兩個(gè)問題：一是通過現(xiàn)有的成品油增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)無法取得加油站購進(jìn)成品油時(shí)的批發(fā)企業(yè)信息，也就無法對(duì)加油站進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估；二是評(píng)估對(duì)象由單一的加油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕阋惑w的省級(jí)公司，由于批發(fā)和零售的毛利率差別較大，評(píng)估的難度增大。
?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)未采集成品油銷售過程中的數(shù)量和規(guī)格信息。成品油的評(píng)估信息取自專用發(fā)票，但目前專用發(fā)票的七要素不包括貨物數(shù)量和品名信息。
?。ㄋ模┲惺秃椭惺瘍纱蠹瘓F(tuán)均推行預(yù)付款加油IC卡，由于收款時(shí)屬于預(yù)收款項(xiàng)，待加油后方才確認(rèn)收入，使得收款與確認(rèn)收入存在時(shí)間差異。同時(shí)，收款和加油還可能發(fā)生在不同地域，同一集團(tuán)內(nèi)不同公司間還涉及收入和款項(xiàng)的調(diào)整，這給評(píng)估工作帶來較大難度。
二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
1．成品油平均密度參數(shù):90#汽油（密度0.722），93#汽油（密度0.725），97#（密度0.727），0#柴油（密度0.835）。
2．國家CB11085—89標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了正常損耗，如：柴油儲(chǔ)存損耗0.01%、輸轉(zhuǎn)損耗0.01%、裝車損耗0.01%、卸車損耗0.05%等。
三、評(píng)估方法
（一）石油煉化企業(yè)
1．最大庫容量法
利用最大庫容量評(píng)估某一時(shí)點(diǎn)庫存數(shù)量的合理性。
評(píng)價(jià)公式：最大庫容量（立方米）×成品油密度（噸/立方米）≥企業(yè)賬面顯示的時(shí)點(diǎn)庫存數(shù)量（噸）
其中：最大庫容量＝成品油成品庫容+成品油半成品庫容。最大庫容量可同時(shí)參考企業(yè)提供的信息和技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)計(jì)量證明。
評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。
2．計(jì)劃衡量法
通過計(jì)劃產(chǎn)量評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量的真實(shí)性
評(píng)價(jià)公式：計(jì)劃產(chǎn)量×（1-浮動(dòng)比例）≤實(shí)際產(chǎn)量≤計(jì)劃產(chǎn)量×（1+浮動(dòng)比例）
其中：“計(jì)劃產(chǎn)量”可通過企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃的部門取得，同時(shí)可參考企業(yè)上級(jí)部門下發(fā)的計(jì)劃；“浮動(dòng)比例”可參考企業(yè)以前年度的資料計(jì)算取得，同時(shí)參考企業(yè)提供的一些本年資料。
評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。
3．產(chǎn)量推算銷量法
利用前兩種方法取得的結(jié)果計(jì)算企業(yè)評(píng)估期銷售數(shù)量，以此評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量的真實(shí)性。
計(jì)算公式：評(píng)估期銷售數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量
評(píng)估期銷售數(shù)量與企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量如差異較大，則為異常，應(yīng)查明原因。查明原因后，如屬于石油煉化企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的情況，應(yīng)將有關(guān)情況傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，用于對(duì)批發(fā)企業(yè)的評(píng)估。
由于一些地?zé)拸S購、銷行為有可能均不入賬，只有貨物和資金的流動(dòng)，評(píng)估難度較大。最簡(jiǎn)便易行的方式可采用“成本費(fèi)用與利潤(rùn)倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費(fèi)用和經(jīng)營利潤(rùn)直接推算企業(yè)合理的應(yīng)稅銷售收入，以評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入是否合理。
4．案源逆查法
在評(píng)估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企業(yè)存在偷稅問題，應(yīng)將批發(fā)企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給石油煉化企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找石油煉化企業(yè)是否存在問題。
5．簡(jiǎn)易輕油收率法
對(duì)于地?zé)拸S，可通過防偽稅控系統(tǒng)提取購貨方納稅人識(shí)別號(hào)為該地?zé)拸S的原油銷售專用發(fā)票信息，按一般情況下75％的輕油收率計(jì)算該企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量，按照產(chǎn)銷基本平衡的原理，將其當(dāng)期產(chǎn)量視同為當(dāng)期銷售數(shù)量，與該企業(yè)賬面的銷售數(shù)量對(duì)比，以判斷該企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
（二）成品油批發(fā)企業(yè)
成品油批發(fā)企業(yè)主要包括兩大石油集團(tuán)的大區(qū)公司。中石化油品銷售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個(gè)大區(qū)公司；中石油中國石油煉油與銷售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個(gè)大區(qū)公司。大區(qū)公司在成品油銷售過程中，僅承擔(dān)票據(jù)和資金結(jié)算的功能，在成品油的貨物流中，貨物并不向大區(qū)公司流動(dòng)，而是直接由石油煉化企業(yè)流向大區(qū)公司下屬的企業(yè)（一般為省級(jí)銷售分公司）。
1．滯留票核查法
通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出石油煉化企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批發(fā)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
2．以進(jìn)控銷法
計(jì)算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批發(fā)企業(yè)期初庫存數(shù)量+煉油企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批發(fā)企業(yè)期末庫存數(shù)量
以計(jì)算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。
3．案源逆查法
當(dāng)評(píng)估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批零、零售企業(yè)存在偷稅問題，將批零、零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。
4．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
通過企業(yè)毛利率計(jì)算企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值，以此評(píng)價(jià)通過企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率的合理性。
計(jì)算公式：企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值＝企業(yè)綜合毛利率×17%×100%
其中：企業(yè)綜合毛利率＝∑[（某規(guī)格油品單位進(jìn)銷差價(jià)/該規(guī)格油品單價(jià)）×該規(guī)格油品的應(yīng)稅銷售收入]/總應(yīng)稅銷售收入
企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值與通過企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率基本一致為合理，差異較大為不合理，需進(jìn)行核實(shí)。
?。ㄈ┏善酚团慵鏍I企業(yè)
成品油批零兼營企業(yè)主要以兩大集團(tuán)公司下屬的省級(jí)分公司為主，其中：中石油有14家省級(jí)石油分公司，中石化有19個(gè)省級(jí)石油分公司，還包括實(shí)際從事成品油批零業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在從事成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)，又與隸屬于該企業(yè)的部分加油站統(tǒng)一核算增值稅，除同時(shí)具有成品油批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的特征外，還具有以下特點(diǎn)：一是受資金承受能力和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等綜合因素影響，企業(yè)成品油庫存具有一定的常態(tài)性，波動(dòng)不大；二是企業(yè)綜合毛利率的計(jì)算較批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)復(fù)雜，需要通過批發(fā)和零售的業(yè)務(wù)量加權(quán)計(jì)算來取得。
1．滯留票核查法
通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批零兼營企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
2．以進(jìn)控銷法
計(jì)算公式：成品油批零兼營企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批零兼營企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批零兼營企業(yè)期末庫存數(shù)量
以計(jì)算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。
3．案源逆查法
當(dāng)評(píng)估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)零售企業(yè)存在偷稅問題，將零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批零企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。
4．最大庫容量法
基本同石油煉化企業(yè)，最大庫容量＝加油站的最大庫容量+批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫存，其中批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫存可按企業(yè)以前年度的有關(guān)資料確定。
5．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
基本同成品油批發(fā)企業(yè)，其中：企業(yè)綜合毛利率＝零售環(huán)節(jié)綜合毛利率×（零售應(yīng)稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售收入）+批發(fā)環(huán)節(jié)綜合毛利率×（批發(fā)應(yīng)稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售收入）
?。ㄋ模┏善酚土闶燮髽I(yè)
成品油零售企業(yè)主要是指加油站。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國加油站有8萬多座，其中：中石化擁有加油站29000余座（其中特許加盟加油站2000余座），中石油所屬的加油站與中石化基本持平。這些企業(yè)的主要特點(diǎn)是：
第一，單位銷售毛利相對(duì)穩(wěn)定。由于國家有關(guān)部門對(duì)成品油的零售價(jià)格具有較嚴(yán)格的限定，兩大集團(tuán)公司對(duì)其下屬的具有成品油批發(fā)資質(zhì)企業(yè)的批發(fā)價(jià)格同樣做了較嚴(yán)格的限定，因此成品油零售企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的單位銷售毛利較穩(wěn)定，變化較小。
第二，購進(jìn)成品油具有最大庫容性，且?guī)烊萜骶呋旧暇捎?jì)量。成品油作為一種特定貨物，其存放需要特定容器。從調(diào)查的實(shí)際情況看，使用國家標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)占絕大多數(shù)，使用非標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)較少。但不論使用何種器具，按照國家有關(guān)規(guī)定，成品油庫容器具均應(yīng)由有關(guān)部門出具計(jì)量結(jié)果證明。
1．滯留票核查法
通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油零售企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
2．以進(jìn)控銷法
計(jì)算公式：成品油零售企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油零售企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油零售企業(yè)期末庫存數(shù)量
以計(jì)算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。
3．最大庫容量法
基本同石油煉化企業(yè)，但企業(yè)的最大庫容量應(yīng)更多地參考技術(shù)監(jiān)督部門的信息。
4．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
同成品油批發(fā)企業(yè)。
上述兩種方法屬于案頭分析階段設(shè)置的初步篩選指標(biāo)，當(dāng)某一項(xiàng)指標(biāo)異常時(shí)，還需進(jìn)入進(jìn)一步的核實(shí)階段。在核實(shí)階段，可采用“銷售數(shù)量倒擠法”。該方法的基本原理是：
評(píng)估期銷售數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)數(shù)量-期末庫存數(shù)量-合理損耗數(shù)量-自用油數(shù)量
其中：“期初庫存數(shù)量”可參考使用成品油零售企業(yè)在評(píng)估期之前某段時(shí)期的各時(shí)點(diǎn)賬面庫存數(shù)量的平均值；
“評(píng)估期購進(jìn)數(shù)量”可根據(jù)納稅人增值稅申報(bào)附列資料所列的評(píng)估期認(rèn)證相符增值稅專用發(fā)票抵扣購進(jìn)數(shù)量；
“期末庫存數(shù)量”可按期末進(jìn)行實(shí)地測(cè)量?jī)?chǔ)油罐儲(chǔ)油高度或質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門提供給加油站的有關(guān)容量表，測(cè)算出成品油實(shí)際庫存量；
“自然損耗數(shù)量”可根據(jù)國家CB11085—89標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)計(jì)提正常損耗；
“自用油數(shù)量”可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況或每月購進(jìn)成品油數(shù)量不超過一定的比例內(nèi)掌握。
白酒行業(yè)
一、行業(yè)征管難點(diǎn)
?。ㄒ唬┌拙粕a(chǎn)企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，帶有該行業(yè)增值稅管理的共性問題，原材料購進(jìn)和耗用數(shù)量難以核實(shí)。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在回收包裝物時(shí)還涉及廢舊物資銷售發(fā)票，同樣難以監(jiān)管。
（二）白酒生產(chǎn)工藝復(fù)雜，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，受設(shè)備狀況、工藝流程、原材料種類和耗用量等因素的影響，出酒率也存在較大差異。
?。ㄈ┌拙菩袠I(yè)關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象比較普遍，且白酒產(chǎn)品種類繁多，銷售網(wǎng)點(diǎn)分散，銷售形式靈活，客觀上便于不法分子通過賬外經(jīng)營、遲計(jì)銷售、不開發(fā)票等手段偷逃稅款。
二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）
分香型測(cè)算：
|
香型 |
2004年平均值 |
2005年平均值 |
2006年平均值 |
三年平均 |
|
濃香型 |
6.31% |
7.74% |
7.99% |
7.37% |
|
醬香型 |
11.81% |
13.13% |
12.10% |
12.29% |
|
兼香型 |
4.78% |
8.80% |
5.90% |
6.63% |
|
米香型 |
9.89% |
10.42% |
10.55% |
10.29% |
|
清香型 |
11.60% |
11.58% |
12.28% |
11.88% |
|
老白干 |
9.31% |
10.74% |
8.74% |
9.56% |
|
合計(jì) |
8% |
9.26% |
9.35% |
8.9% |
分企業(yè)規(guī)模測(cè)算：
|
企業(yè)類型 |
2004年度 |
2005年 |
2006年 |
三年平均 |
|
名優(yōu)酒廠 |
8.66% |
10.48% |
10.70% |
10.01% |
|
規(guī)模以上酒廠 |
5.86% |
6.57% |
6.52% |
6.27% |
|
小酒廠 |
6.01% |
5.41% |
4.33% |
4.89% |
按部分地區(qū)所有調(diào)查企業(yè)測(cè)算：
|
省份 |
2004年 |
2005年 |
2006年 |
三年平均 |
|
四川 |
6.29% |
8.39% |
8.58% |
7.83% |
|
安徽 |
3.19% |
5.31% |
5.27% |
4.75% |
|
廣西 |
9.86% |
10.37% |
10.93% |
10.49% |
|
貴州 |
11.71% |
13.18% |
12.08% |
12.26% |
|
河北 |
8.88% |
9.33% |
8.40% |
8.84% |
|
寧夏 |
5.25% |
6.70% |
8.49% |
6.69% |
|
山西 |
11.64% |
11.73% |
12.60% |
12.06% |
|
內(nèi)蒙 |
7.32% |
7.11% |
7.88% |
7.44% |
|
全國平均 |
8.00% |
9.26% |
9.35% |
8.90% |
（二）白酒關(guān)聯(lián)銷售公司增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）
分香型測(cè)算：
|
香型 |
2004年平均值 |
2005年平均值 |
2006年平均值 |
三年平均 |
|
濃香型 |
7.37% |
6.61% |
6.81% |
6.93% |
|
醬香型 |
8.45% |
8.81% |
9.54% |
9.03% |
|
兼香型 |
6.04% |
4.03% |
6.47% |
5.57% |
|
米香型 |
9.47% |
9.51% |
9.66% |
9.55% |
|
清香型 |
4.57% |
4.67% |
4.76% |
4.69% |
|
合計(jì) |
7.38% |
6.84% |
7.21% |
7.15% |
分企業(yè)規(guī)模測(cè)算：
|
企業(yè)類型 |
2004年度 |
2005年 |
2006年 |
三年平均 |
|
名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)銷售公司 |
7.54% |
7.35% |
7.63% |
7.51% |
|
其他酒廠的關(guān)聯(lián)銷售公司 |
6.74% |
4.96% |
5.44% |
5.70% |
（三）設(shè)有銷售公司的酒廠生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)節(jié)整體稅負(fù)（供參考）
|
所屬環(huán)節(jié) |
2004年 |
2005年 |
2006年 |
三年平均稅負(fù) |
|
生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售整體 |
10.41% |
10.77% |
10.73% |
10.66% |
?。ㄋ模┌拙菩袠I(yè)投入產(chǎn)出及能耗指標(biāo)和參數(shù)（供參考）
投入產(chǎn)出相關(guān)指標(biāo)參數(shù)
|
產(chǎn)品香型 |
出酒率（原酒度數(shù)為65度） |
曲藥耗用定額 | ||
|
參考值 |
變動(dòng)幅度 |
參考值 |
變動(dòng)幅度 | |
|
濃香型 |
37% |
±2% |
0.55-0.65 |
±0.05 |
|
醬香型 |
40% |
±2% |
自定 |
自定 |
|
清香型 |
42% |
±2% |
0.43 |
±0.02 |
|
兼香型 |
42% |
±5% |
0.75-0.85 |
±0.05 |
|
米香型 |
46% |
±2% |
0.01 |
±0.01 |
|
老白干 |
50% |
±2% |
0.45 |
±0.01 |
能耗指標(biāo)參數(shù)
|
指標(biāo) |
煤耗定額參考值 |
電耗定額參考值 |
氣耗定額參考值 | |||
|
參考值 |
變動(dòng)幅度 |
參考值 |
變動(dòng)幅度 |
參考值 |
變動(dòng)幅度 | |
|
參數(shù) |
1.5-2.5噸煤/噸酒 |
自定 |
150-250度電/噸酒 |
自定 |
7.5-9立方/噸酒 |
自定 |
?。ㄎ澹?5度原酒酒度折算系數(shù)
酒度折算系數(shù)表一（重量）（原酒度數(shù)為65度）
|
目標(biāo)度數(shù) |
折算系數(shù) |
目標(biāo)度數(shù) |
折算系數(shù) |
目標(biāo)度數(shù) |
折算系數(shù) |
|
28度 |
2.4947 |
41度 |
1.6716 |
54度 |
1.2365 |
|
29度 |
2.4057 |
42度 |
1.6289 |
55度 |
1.2113 |
|
30度 |
2.3226 |
43度 |
1.5882 |
56度 |
1.1869 |
|
31度 |
2.2448 |
44度 |
1.5492 |
57度 |
1.1634 |
|
32度 |
2.1717 |
45度 |
1.5119 |
58度 |
1.1406 |
|
33度 |
2.103 |
46度 |
1.4762 |
59度 |
1.1186 |
|
34度 |
2.0383 |
47度 |
1.442 |
60度 |
1.0972 |
|
35度 |
1.9771 |
48度 |
1.4091 |
61度 |
1.0766 |
|
36度 |
1.9193 |
49度 |
1.3775 |
62度 |
1.0566 |
|
37度 |
1.8645 |
50度 |
1.3471 |
63度 |
1.0371 |
|
38度 |
1.8126 |
51度 |
1.3179 |
64度 |
1.0183 |
|
39度 |
1.7632 |
52度 |
1.2898 |
||
|
40度 |
1.7163 |
53度 |
1.2627 |
酒度折算系數(shù)表二（重量）（目標(biāo)酒度數(shù)65度）
|
原酒（酒精）度數(shù) |
折算系數(shù) |
原酒（酒精）度數(shù) |
折算系數(shù) |
原酒（酒精）度數(shù) |
折算系數(shù) |
|
100度 |
1.7497 |
88度 |
1.4541 |
76度 |
1.2061 |
|
99度 |
1.7212 |
87度 |
1.4342 |
75度 |
1.1867 |
|
98度 |
1.6939 |
86度 |
1.4106 |
74度 |
1.1674 |
|
97度 |
1.6675 |
85度 |
1.3892 |
73度 |
1.1482 |
|
96度 |
1.6418 |
84度 |
1.3681 |
72度 |
1.1292 |
|
95度 |
1.6168 |
83度 |
1.3472 |
71度 |
1.1104 |
|
94度 |
1.5923 |
82度 |
1.3265 |
70度 |
1.0917 |
|
93度 |
1.5683 |
81度 |
1.306 |
69度 |
1.073 |
|
92度 |
1.5447 |
80度 |
1.2857 |
68度 |
1.0546 |
|
91度 |
1.5216 |
79度 |
1.2655 |
67度 |
1.0362 |
|
90度 |
1.4988 |
78度 |
1.2456 |
66度 |
1.0181 |
|
89度 |
1.4763 |
77度 |
1.2257 |
廣西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)第二次會(huì)議暨會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人工作會(huì)議順利召開
2012-03-01廣西注協(xié)積極推進(jìn)我區(qū)建筑安裝企業(yè)勞保費(fèi)調(diào)劑管理鑒證業(yè)務(wù)
2013-03-05中注協(xié):造假頻出 需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)所檢查
2013-08-02我所與廣西大學(xué)行健文理學(xué)院建立教學(xué)實(shí)習(xí)基地
2014-05-25廣西首個(gè)PPP模式試點(diǎn)項(xiàng)目落地南寧
2015-03-11
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